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供應(yīng)鏈服務(wù)合同當(dāng)事方之間的法律關(guān)系分析
時(shí)間：2020.07.30 作者：北京市中銀（深圳）律師事務(wù)所 鄭明偉、林文煥
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一、供應(yīng)鏈的含義、供應(yīng)鏈公司目前在我國(guó)的發(fā)展現(xiàn)狀
從字面上，供應(yīng)鏈?zhǔn)且粋€(gè)近幾年興起的、與供給關(guān)系關(guān)聯(lián)的新名詞。它是生產(chǎn)及流通過(guò)程中，涉及將產(chǎn)品或服務(wù)提供給最終用戶活動(dòng)的上下游企業(yè)，所形成的網(wǎng)鏈結(jié)構(gòu)，是指供應(yīng)鏈上發(fā)生的采購(gòu)與銷售等業(yè)務(wù)，圍繞核心企業(yè)，通過(guò)對(duì)商流、信息流、物流、資金流的控制，從采購(gòu)環(huán)節(jié)開(kāi)始，制成中間品及最終產(chǎn)品，由供應(yīng)商、制造商、倉(cāng)庫(kù)、配送中心和渠道商等構(gòu)成。[1] 供應(yīng)鏈模式是基于傳統(tǒng)貿(mào)易、物流模式，針對(duì)客戶提供一站式服務(wù)方案的創(chuàng)新型模式。
2020年5月4日，筆者經(jīng)使用企查查網(wǎng)站檢索關(guān)鍵字“供應(yīng)鏈公司”，搜索出符合條件的企業(yè)314481家，主要分布于沿海經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)省份。以下圖表是基于此進(jìn)一步檢索得到的數(shù)據(jù)。
2012年，我國(guó)新成立供應(yīng)鏈公司僅3703家，之后便進(jìn)入快速發(fā)展時(shí)期，2019年新成立86639家。2020年年初至今僅5個(gè)月時(shí)間，我國(guó)新注冊(cè)成立的公司已達(dá)到31350家。可以看出，目前我國(guó)供應(yīng)鏈公司及供應(yīng)鏈行業(yè)發(fā)展勢(shì)頭迅猛。其中，比較出名的有怡亞通、飛馬國(guó)際、普路通以及阿里巴巴旗下的一達(dá)通公司等。
一方面，供應(yīng)鏈企業(yè)在提供的供應(yīng)鏈服務(wù)過(guò)程中對(duì)各流程進(jìn)行管理，可為客戶節(jié)省采購(gòu)、物流配送、產(chǎn)品分銷等環(huán)節(jié)成本，同時(shí)提供進(jìn)通關(guān)、庫(kù)存管理等附加服務(wù)，因此，可向客戶按照業(yè)務(wù)量收取一定服務(wù)費(fèi)，具體比例可按照與客戶協(xié)議而定。
服務(wù)費(fèi)包括裝載費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、報(bào)關(guān)費(fèi)、檢疫費(fèi)等，可根據(jù)客戶需求提供更多增值及額外服務(wù)。由于具體企業(yè)收費(fèi)模式存在差異，因此無(wú)統(tǒng)一收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。
另一方面，供應(yīng)鏈流程包括資金流管理服務(wù)，供應(yīng)鏈貿(mào)易企業(yè)可為客戶提供結(jié)算配套服務(wù)及一定信用支持，并按照一定比例收取費(fèi)用，即供應(yīng)鏈金融服務(wù)。[2]
供應(yīng)鏈公司整合資源，會(huì)借雞生蛋，會(huì)給客戶看到一套完整的解決方案與服務(wù)。[3]這也是越來(lái)越多的出口企業(yè)選擇與供應(yīng)鏈公司合作的原因。
二、稅務(wù)等行政部門關(guān)于供應(yīng)鏈服務(wù)的規(guī)定
外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)主要是指供應(yīng)鏈管理企業(yè),它參照香港利豐公司經(jīng)營(yíng)模式, 引入供應(yīng)鏈管理理念, 為中小企業(yè)的貿(mào)易便利化提供服務(wù)。[4]
2013年7月24日，國(guó)務(wù)院在例行常務(wù)會(huì)議中明確提出了促進(jìn)貿(mào)易便利化、推動(dòng)出口穩(wěn)定發(fā)展的六項(xiàng)措施，其中第四項(xiàng)即為“支持外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)為中小民營(yíng)企業(yè)出口提供融資、通關(guān)、退稅等服務(wù)”，這是國(guó)家首次在政策層面提出了大力支持和發(fā)展外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)，整合資源全面解決中小企業(yè)在外貿(mào)交易中的各類難題，并且首次提出外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)概念。
其后，為支持外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)發(fā)展，國(guó)務(wù)院、商務(wù)部、海關(guān)總署、國(guó)稅總局等相關(guān)部門以及地方各級(jí)政府陸續(xù)出臺(tái)了一系列支持外貿(mào)綜合服務(wù)發(fā)展的政策措施。2014年2月17日，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)出口貨物退(免)稅有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第13號(hào)，以下簡(jiǎn)稱2014年第13號(hào)公告)，這是國(guó)稅總局針對(duì)外綜服企業(yè)出臺(tái)的首個(gè)出口退稅管理的規(guī)范性文件，該公告是自2014年4月1日以來(lái)至國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第35號(hào)施行前，各級(jí)國(guó)稅部門辦理外綜服企業(yè)出口退稅的主要依據(jù)。[5]
針對(duì)規(guī)范外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)出口退稅的2014年第13號(hào)公告存在審查義務(wù)標(biāo)準(zhǔn)不清、退稅責(zé)任主體規(guī)定不明、外綜服企業(yè)責(zé)任過(guò)重的問(wèn)題，2017年9月《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整完善外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)辦理出口貨物退（免）稅有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第35號(hào)）和2017年10月《商務(wù)部、海關(guān)總署、稅務(wù)總局、質(zhì)檢總局、外匯局關(guān)于促進(jìn)外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)健康發(fā)展有關(guān)工作的通知》（商貿(mào)函[2017]759號(hào)），徹底廢止了2014年第13號(hào)公告，實(shí)行外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)代生產(chǎn)企業(yè)集中申報(bào)退稅。
《商務(wù)部、海關(guān)總署、稅務(wù)總局、質(zhì)檢總局、外匯局關(guān)于促進(jìn)外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)健康發(fā)展有關(guān)工作的通知》（商貿(mào)函[2017]759號(hào)）對(duì)外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)以委托關(guān)系為基礎(chǔ)關(guān)系進(jìn)行定義：外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)是指具備對(duì)外貿(mào)易經(jīng)營(yíng)者身份，接受國(guó)內(nèi)外客戶委托，依法簽訂綜合服務(wù)合同（協(xié)議），依托綜合服務(wù)信息平臺(tái)，代為辦理包括報(bào)關(guān)報(bào)檢、物流、退稅、結(jié)算、信保等在內(nèi)的綜合服務(wù)業(yè)務(wù)和協(xié)助辦理融資業(yè)務(wù)的企業(yè)。
供應(yīng)鏈公司為了做大營(yíng)業(yè)收入，將業(yè)務(wù)有意調(diào)整為自營(yíng)業(yè)務(wù)，導(dǎo)致不斷出現(xiàn)法律風(fēng)險(xiǎn)，比較典型的是假自營(yíng)、真代理法律風(fēng)險(xiǎn)。該風(fēng)險(xiǎn)觸發(fā)后會(huì)帶來(lái)一系列問(wèn)題，如出口退稅款返還風(fēng)險(xiǎn)、出口退稅款歸屬風(fēng)險(xiǎn)、業(yè)務(wù)合同效力風(fēng)險(xiǎn)、外匯結(jié)匯風(fēng)險(xiǎn)等。近年破產(chǎn)的年富供應(yīng)鏈就較為突出引發(fā)上述風(fēng)險(xiǎn)。上述風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)法律爭(zhēng)議在于，供應(yīng)鏈在業(yè)務(wù)過(guò)程中到底是不是以代理身份開(kāi)展業(yè)務(wù)的？
在供應(yīng)鏈出口模式中，買賣合同是背靠背方式簽署，即供應(yīng)鏈公司與外商簽訂買賣合同、出口企業(yè)與供應(yīng)鏈公司簽訂同樣的買賣合同。形式上是外商采購(gòu)供應(yīng)鏈公司產(chǎn)品，供應(yīng)鏈公司采購(gòu)出口企業(yè)產(chǎn)品。出口企業(yè)與供應(yīng)鏈公司雙方之間的關(guān)系應(yīng)當(dāng)按照紙面認(rèn)定為買賣合同關(guān)系還是委托合同關(guān)系，是爭(zhēng)議所在。
經(jīng)過(guò)查閱主要供應(yīng)鏈公司的合同，大部分合同約定的條款大同小異，即供應(yīng)鏈公司不對(duì)外商承擔(dān)賣方責(zé)任，而是由出口企業(yè)對(duì)外商承擔(dān)賣方責(zé)任，供應(yīng)鏈公司按照固定費(fèi)率收取費(fèi)用，供應(yīng)鏈公司不對(duì)出口企業(yè)承擔(dān)支付貨款責(zé)任，外商對(duì)出口企業(yè)承擔(dān)付款責(zé)任等。我們認(rèn)為，委托合同區(qū)別于買賣合同的關(guān)鍵在于，供應(yīng)鏈公司在此過(guò)程中不賺取任何差價(jià)、不承擔(dān)任何產(chǎn)品質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)、不承擔(dān)支付貨款義務(wù)，僅根據(jù)比例收取固定費(fèi)用，不具備買賣合同的特征。在委托關(guān)系項(xiàng)下，供應(yīng)鏈公司作為受托人，辦理委托事項(xiàng)的結(jié)果由委托人承擔(dān)，受托人一般不承擔(dān)任何責(zé)任，是委托合同區(qū)別于買賣合同的特征。《供應(yīng)鏈服務(wù)協(xié)議》亦符合委托合同關(guān)系的法律特征。無(wú)論是從合同當(dāng)事人的真實(shí)意思表示，還是從權(quán)利義務(wù)特征、風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)、交易模式等角度分析能推知雙方存在委托合意，在面對(duì)雙方產(chǎn)生的糾紛時(shí)，應(yīng)基于委托關(guān)系及涉及的其他法律關(guān)系作出判斷，而不應(yīng)簡(jiǎn)單按照紙面合同關(guān)系作出判斷。
四、年富供應(yīng)鏈公司破產(chǎn)引發(fā)關(guān)于法律關(guān)系、退稅款歸屬的糾紛
以本團(tuán)隊(duì)代理的年富供應(yīng)鏈與A科技有限公司供應(yīng)鏈服務(wù)合同糾紛案件為例：
年富供應(yīng)鏈經(jīng)營(yíng)范圍包括經(jīng)營(yíng)貨物及技術(shù)進(jìn)出口業(yè)務(wù)、國(guó)際貨物運(yùn)輸代理、供應(yīng)鏈管理及配套服務(wù)、電子產(chǎn)品的購(gòu)銷及其他國(guó)內(nèi)貿(mào)易、倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)等。目前，年富供應(yīng)鏈處于停業(yè)狀態(tài)。
A科技有限公司（以下簡(jiǎn)稱A公司）為擬上市公司深圳市**科技有限公司之全資子公司。主要經(jīng)營(yíng)范圍包括通訊設(shè)備生產(chǎn)及銷售、通訊設(shè)備配件生產(chǎn)及銷售，通訊技術(shù)領(lǐng)域內(nèi)的技術(shù)開(kāi)發(fā)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)咨詢和技術(shù)服務(wù)；貨物進(jìn)出口、技術(shù)進(jìn)出口；電子元器件生產(chǎn)及銷售；電子產(chǎn)品、音箱、藍(lán)牙產(chǎn)品生產(chǎn)及銷售等。
2017年9月，年富供應(yīng)鏈與A公司簽訂《供應(yīng)鏈服務(wù)協(xié)議》，約定由A公司作為委托人委托年富供應(yīng)鏈采購(gòu)出口PCBA/整機(jī)貨物等事宜。根據(jù)該協(xié)議約定，委托事務(wù)包括代為辦理貨品交付、出口報(bào)關(guān)、收取外匯貨款、申請(qǐng)退稅等。貨物報(bào)關(guān)出口后，A公司應(yīng)協(xié)調(diào)其外商與年富供應(yīng)鏈或其指定的第三方簽訂《買賣合同》，并確保外商在貨物出口報(bào)關(guān)后30個(gè)工作日內(nèi)將相應(yīng)的全部貨款支付給A公司。年富供應(yīng)鏈在外商簽訂《買賣合同》并在收到外商所付外匯貨款后向A公司支付貨款，在取得退稅款后將款項(xiàng)支付給A公司。年富供應(yīng)鏈于出口結(jié)匯完畢、收齊報(bào)關(guān)單等全部退稅單據(jù)并核準(zhǔn)無(wú)誤后按照國(guó)家出口貨物退稅率的標(biāo)準(zhǔn)，將貨款余款（按照《供應(yīng)鏈服務(wù)協(xié)議》，即年富供應(yīng)鏈享有的出口退稅金額扣除A公司應(yīng)當(dāng)支付給年富供應(yīng)鏈的服務(wù)費(fèi)、代墊費(fèi)等費(fèi)用后的余款）支付給A公司。
2018年-2019年期間，A公司曾就年富供應(yīng)鏈返還退稅款事宜申請(qǐng)仲裁，原代理律師以繼續(xù)履行合同、賠償損失等理由主張年富供應(yīng)鏈歸還退稅款，仲裁庭基于合同約定駁回A公司大部分主張。
2019年8月，A公司委托本律師團(tuán)隊(duì)再次申請(qǐng)仲裁，就未獲得支持部分提出仲裁請(qǐng)求。本律師團(tuán)隊(duì)基于委托關(guān)系解除權(quán)、合同目的無(wú)法實(shí)現(xiàn)等理由解除雙方合同并要求即時(shí)結(jié)算，申請(qǐng)仲裁院裁決解除雙方之間的《供應(yīng)鏈服務(wù)協(xié)議》，由年富供應(yīng)鏈支付退稅款。
2020年3月，仲裁庭結(jié)合案件事實(shí)及雙方陳述，認(rèn)為雙方履行《供應(yīng)鏈服務(wù)協(xié)議》的條件已不具備，支持解除該協(xié)議；年富供應(yīng)鏈已實(shí)際獲得了稅務(wù)機(jī)關(guān)退還的退稅款，因退稅款由A公司的貨物出口產(chǎn)生，年富供應(yīng)鏈從稅務(wù)機(jī)關(guān)獲得的退稅款應(yīng)當(dāng)退還給A公司。并援引《合同法》第97條關(guān)于合同解除后，雙方關(guān)系結(jié)算的規(guī)定，裁決年富供應(yīng)鏈扣除服務(wù)費(fèi)、代墊費(fèi)等費(fèi)用后將款項(xiàng)支付給A公司，支持了我方的全部仲裁請(qǐng)求。本案中，仲裁庭雖然沒(méi)有直接認(rèn)定雙方的委托關(guān)系，但是在分析說(shuō)理部分的邏輯，實(shí)質(zhì)上是充分考慮了雙方的委托關(guān)系，指出退稅款是有A公司的貨物產(chǎn)生，從稅務(wù)機(jī)關(guān)獲得的退稅款應(yīng)當(dāng)退還。
在有關(guān)司法實(shí)踐上，廣州市中級(jí)人民法院等在2016-2018年間也有相關(guān)法院案例認(rèn)定類似情況為委托合同關(guān)系（參見(jiàn)（2016）粵01民終16952號(hào)民事判決書(shū)、（2018）粵01民終8158號(hào)民事判決書(shū)、（2017）粵0703民初457號(hào)民事判決書(shū)等）。
總體上，對(duì)供應(yīng)鏈業(yè)務(wù)的性質(zhì)理解存在較多爭(zhēng)議，也有部分法院按照買賣合同理解（參見(jiàn)（2015）深中法商終字第441號(hào)民事判決書(shū)）。當(dāng)事人在簽署有關(guān)合同時(shí)應(yīng)該充分預(yù)見(jiàn)到可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)并設(shè)置保障條款，降低風(fēng)險(xiǎn)。
五、供應(yīng)鏈業(yè)務(wù)的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)
為避免在發(fā)生供應(yīng)鏈服務(wù)合同糾紛時(shí)，雙方法律關(guān)系不明晰、出口企業(yè)無(wú)法追回應(yīng)得退稅款而造成損失，建議在充分理解特定的供應(yīng)鏈交易的特征基礎(chǔ)上，分析可能形成的各種法律關(guān)系，多角度多層次地考慮不同交易特征、不同法律關(guān)系下可能面臨的多重風(fēng)險(xiǎn)，從微觀上設(shè)計(jì)合同條款，特別是違約條款或免責(zé)條款，為權(quán)利、義務(wù)、責(zé)任的判斷和認(rèn)定提供有效的、明確的、清晰的合同依據(jù)。[6] 筆者建議：
1. 出口企業(yè)在與供應(yīng)鏈公司簽訂的《供應(yīng)鏈服務(wù)協(xié)議》文本中，盡量使用“委托”、“供應(yīng)鏈服務(wù)”等文字，應(yīng)注重體現(xiàn)雙方之間的委托關(guān)系。
2. 《供應(yīng)鏈服務(wù)協(xié)議》中設(shè)計(jì)特別條款，如“供應(yīng)鏈公司債務(wù)危機(jī)、進(jìn)入破產(chǎn)/清算程序等異常事項(xiàng)的，雙方確認(rèn)本協(xié)議項(xiàng)下的退稅款系出口公司所有，出口公司有權(quán)行使取回權(quán)，該部分財(cái)產(chǎn)不是供應(yīng)鏈公司財(cái)產(chǎn)，不得計(jì)入供應(yīng)鏈公司破產(chǎn)、清算財(cái)產(chǎn)的范圍。”、“供應(yīng)鏈公司債務(wù)危機(jī)、進(jìn)入破產(chǎn)/清算程序等異常事項(xiàng)導(dǎo)致無(wú)法收取外匯的，無(wú)論本協(xié)議其他條款做任何約定，出口企業(yè)概不承擔(dān)責(zé)任。” 除此之外，還可以要求供應(yīng)鏈公司提供有保證能力的保證人對(duì)《供應(yīng)鏈服務(wù)協(xié)議》下的退稅款及時(shí)、足額轉(zhuǎn)付給出口企業(yè)承擔(dān)連帶保證責(zé)任。
3. 供應(yīng)鏈公司進(jìn)入破產(chǎn)/清算程序且已經(jīng)完成退稅的，出口企業(yè)可以爭(zhēng)取基于委托關(guān)系在符合條件的情況下行使取回權(quán)外，《破產(chǎn)法》還規(guī)定了人民法院受理破產(chǎn)申請(qǐng)后，管理人對(duì)破產(chǎn)申請(qǐng)受理前成立而債務(wù)人和對(duì)方當(dāng)事人均未履行完畢的合同有權(quán)決定解除或者繼續(xù)履行。因此，對(duì)于供應(yīng)鏈公司未完成結(jié)匯退稅的，出口企業(yè)也可依據(jù)該規(guī)定向管理人申請(qǐng)繼續(xù)履行合同，完成結(jié)匯退稅。
六、小 結(jié)
對(duì)供應(yīng)鏈業(yè)務(wù)的性質(zhì)理解存在較多爭(zhēng)議，也有部分法院按照買賣合同理解。出現(xiàn)糾紛前，在簽署有關(guān)合同時(shí)應(yīng)該充分預(yù)見(jiàn)到可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，并設(shè)置保障條款，降低風(fēng)險(xiǎn)。在出現(xiàn)糾紛后，按照委托關(guān)系處理，通常對(duì)出口企業(yè)較為有利。供應(yīng)鏈業(yè)務(wù)涉及物流、融資、通關(guān)、退稅等諸多環(huán)節(jié)，中小企業(yè)較難把握其中的關(guān)鍵點(diǎn)，有條件的企業(yè)應(yīng)當(dāng)聘請(qǐng)專業(yè)律師指導(dǎo)簽署、開(kāi)展供應(yīng)鏈業(yè)務(wù)，避免后續(xù)法律風(fēng)險(xiǎn)。
參考文獻(xiàn)：
[1] 參見(jiàn)《供應(yīng)鏈企業(yè)的分類和盈利模式》，2020年4月30日刊載于貴州省中小企業(yè)投融資服務(wù)平臺(tái)微信公眾號(hào)
[2] 參見(jiàn)《供應(yīng)鏈企業(yè)的分類和盈利模式》，2020年4月30日刊載于貴州省中小企業(yè)投融資服務(wù)平臺(tái)微信公眾號(hào)
[3] 參見(jiàn)趙純宇，《供應(yīng)鏈公司到底是個(gè)什么鬼》，2017年4月13日刊載于運(yùn)聯(lián)智庫(kù)微信公眾號(hào)
[4] 參見(jiàn)徐清軍，《支持外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè) 促進(jìn)外貿(mào)轉(zhuǎn)型升級(jí)》，刊載于《中國(guó)對(duì)外貿(mào)易》2013年08期，中國(guó)知網(wǎng)分類號(hào)F752
[5] 參見(jiàn)劉天永，《“外貿(mào)綜合服務(wù)”商業(yè)模式，7類稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)突出》，2018年5月22日刊載于搜狐網(wǎng)
[6] 參見(jiàn)譚卓然 ，《供應(yīng)鏈公司簽訂代理采購(gòu)合同是否會(huì)形成買賣合同關(guān)系》，2018年11月16日刊載于供應(yīng)鏈法律微信公眾號(hào)
