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本文作者系深圳市律師協(xié)會(huì)稅務(wù)法律委員會(huì)委員鄭明偉律師、姜銘律師。

近年來(lái)，國(guó)家已經(jīng)把納稅作為股權(quán)轉(zhuǎn)讓變更登記的前置程序，后續(xù)對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓的稅務(wù)核查必然更加嚴(yán)格。應(yīng)該說(shuō)一元轉(zhuǎn)讓和平價(jià)轉(zhuǎn)讓的時(shí)代已經(jīng)過(guò)去了。

本文作者長(zhǎng)期關(guān)注電子煙領(lǐng)域，通過(guò)公開(kāi)信息查閱部分電子煙企業(yè)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓過(guò)程，發(fā)現(xiàn)存在重大的股權(quán)誤操作。為避免這些誤操作成為優(yōu)秀電子煙企業(yè)后續(xù)做大做強(qiáng)、IPO上市的障礙，本文特挑其一分析如下，希望有則改之、無(wú)則加免：

《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2009〕59號(hào)）、《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)企業(yè)重組有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》財(cái)稅〔2014〕109號(hào)——100%直接控制的企業(yè)之間及受同一企業(yè)100%直接控制的企業(yè)之間按賬面凈值劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)，具有合理商業(yè)目的、不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的;股權(quán)或資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)后連續(xù)12個(gè)月內(nèi)不改變被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)原來(lái)的實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)；轉(zhuǎn)讓方和受讓方均未在會(huì)計(jì)上確認(rèn)損益。同時(shí)符合以上條件的股權(quán)轉(zhuǎn)讓可按不確認(rèn)所得等方式進(jìn)行特殊性稅務(wù)處理。

電子煙企業(yè)在設(shè)立之初，通常為自然人持股，后續(xù)在企業(yè)快速發(fā)展壯大的過(guò)程中，將股權(quán)轉(zhuǎn)讓到持股平臺(tái)。電子煙企業(yè)在國(guó)家發(fā)放牌照規(guī)范經(jīng)營(yíng)后，頭部電子煙企業(yè)普遍業(yè)績(jī)?cè)鲩L(zhǎng)迅速，利潤(rùn)可觀，股權(quán)價(jià)值較高。該種轉(zhuǎn)讓，如果不能滿足財(cái)稅〔2014〕109號(hào)文規(guī)定的同一控制下的企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓，則應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值確定股權(quán)價(jià)值并據(jù)此計(jì)算應(yīng)繳納的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得稅，延遲繳納的還要承擔(dān)滯納金責(zé)任。即對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格偏低的轉(zhuǎn)讓行為，稅務(wù)部門(mén)可以不認(rèn)可合同轉(zhuǎn)讓價(jià)格，稅務(wù)部門(mén)重新根據(jù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況、類比等方法核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓的公允價(jià)格，按照公允價(jià)格股權(quán)扣減股權(quán)成本（一般是1元/股）后，按照20%計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得稅。其中，股權(quán)轉(zhuǎn)讓方原股東為納稅人，以受讓方持股平臺(tái)為扣繳義務(wù)人，即原股東和持股平臺(tái)都需要對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得稅承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。

在股權(quán)轉(zhuǎn)讓給持股平臺(tái)過(guò)程中，最為典型的失誤是，受讓股權(quán)的持股平臺(tái)的股東或者合伙人并不是完全由股權(quán)轉(zhuǎn)讓方（不能多也不能少）組成，導(dǎo)致不能滿足100%直接控制的條件，進(jìn)而無(wú)法享受109號(hào)文規(guī)定的不確認(rèn)所得等特殊稅務(wù)處理。

該種失誤導(dǎo)致后續(xù)電子煙企業(yè)大股東在申報(bào)IPO或者被稽查時(shí)，較大可能需要補(bǔ)繳大量的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得稅和滯納金。目前比較成熟的解決方案是在司法程序介入情況下的還原及還原后的重組設(shè)計(jì)，涉及到司法、工商和稅務(wù)等領(lǐng)域，解決起來(lái)耗時(shí)耗力。

最佳的選擇，當(dāng)然是在股權(quán)轉(zhuǎn)讓之前，做好路徑規(guī)劃，按照109號(hào)文等規(guī)定實(shí)施，依法享受?chē)?guó)家給予的稅收優(yōu)惠。

電子煙作為目前中國(guó)出口的優(yōu)勢(shì)產(chǎn)品，中國(guó)產(chǎn)能巨大，電子煙企業(yè)成長(zhǎng)迅速，大量出口創(chuàng)匯，有利于國(guó)家外匯收入，有利于創(chuàng)造就業(yè)崗位，電子煙企業(yè)在做有關(guān)的股權(quán)操作時(shí)應(yīng)當(dāng)依法依規(guī)進(jìn)行，合法納稅，合法節(jié)稅，避免部分優(yōu)秀的頭部電子煙企業(yè)因?yàn)檎`操作導(dǎo)致的后續(xù)稅務(wù)責(zé)任，阻礙企業(yè)做大做強(qiáng)。